2021年4月26日，財政部 稅務總局聯合發布公告2021年第16號。其中涉及鋼管產品，取消了稅目7304、7305和7306項下，共計49個商品代碼所包括鋼管的出口退稅。

  2021年7月28日，財政部 稅務總局聯合發布公告2021年第25號，其中涉及鋼管產品，取消稅目7304項下，3個商品代碼所包括鋼管的出口退稅。

  以上兩份公告的政策效果疊加，意味著自2021年8月1日起，我國所有鋼管產品出口均不再享受出口退稅。

1、全面取消鋼管產品出口退稅釋放的政策信號

  從出口退稅率設置，對優化出口產品結構，促進國內產業升級的作用機理分析。上游產品的出口退稅率設置，應低于下游產品的出口退稅率。如此一來，企業直接出口上游產品的意愿降低，而更愿意在國內進行深加工后出口附加值更高的下游產品，以獲取較高的出口退稅。在經濟利益的驅動下，生產要素向下游領域集中，生產利潤向深加工產品轉移，出口退稅政策對國內產業結構調整升級的引導作用由此顯現。

  鋼鐵產品是對以鐵元素（Fe）為基礎組成成分的金屬產品的統稱。《中國鋼鐵工業統計指標體系指標解釋》定義，鋼鐵產品具體包括：生鐵、粗鋼和鋼材等三大類產品。

  鋼鐵產品制造業作為一個完整的工業生產體系，包括采礦、選礦、燒結球團、煉鐵、煉鋼、鋼加工等全部主要生產部門和輔助生產部門。

  鋼管屬于鋼鐵產品生產流程中位于下游的產品，國家全面取消鋼管出口退稅，釋放的政策信號很明顯。那就是將不再鼓勵鋼鐵產品的出口，今后我國鋼鐵產品的生產將以滿足內需為主。

  若做更進一步深入分析，此舉目的則是為了落實中央提出的“碳達峰、碳中和”目標。鋼鐵產品制造行業是31個制造業門類中碳排放量最大的，壓縮鋼鐵的產量和生產規模對于減少碳排放量的作用顯著。相較于歐美發達國家，中國宣布的碳中和時間點晚了10年。但歐美發達國家從碳達峰到碳中和之間，所承諾的時間多在40~60年之間，而中國承諾只有30年時間。可謂時間緊迫，任務艱巨！通過取消出口退稅來抑制鋼鐵產品制造行業的產能，是該行業更好服務于國家戰略的需要。

2、商品編碼是進出口貨物與貿易政策

  之間建立聯系的橋梁

  需特別強調，國務院主管部門制定進出口貿易政策的直接指向，并不是具體的進出口貨物，而是《中華人民共和國進出口稅則》中的稅則號列（也稱為：商品編碼、商品代碼）。

  進出口貨物首先通過商品歸類確定應歸入的商品編碼；而后進出口貨物即執行為被歸入商品編碼制定的貿易政策。此為進出口貨物的編碼化管理模式。可以形象的比喻為：商品編碼是進出口貨物和貿易政策之間建立聯系的橋梁。

  以此次國家取消包括鋼管在內的多種鋼鐵產品出口退稅的政策為例：

  國務院主管部門制定政策，取消了73041110、73041120、73041130、73041190等若干個商品代碼的出口退稅。

  企業實際出口某種具體的鋼鐵產品時，并不能夠立刻明確該鋼鐵產品應執行的出口退稅率是多少。而是首先要通過商品歸類，將出口鋼鐵產品歸入相應的商品代碼；而后通過該商品代碼來確定鋼鐵產品應執行的出口退稅率。如果被歸入的商品代碼，在此次取消出口退稅的商品代碼之列，則該出口鋼鐵產品將無法獲得出口退稅。反之，則不受此次取消出口退稅政策的限制。

3、新政實施后管道出口錯誤的

  按照鋼管歸類將造成重大退稅損失

  企業出口管道，錯誤按照鋼管歸類的情況實際一直存在。只是在全面取消鋼管出口退稅政策出臺之前，由于分別來自于出口企業和海關兩方面的原因，這種歸類錯誤始終未得到足夠的重視。

  從出口企業的角度，在全面取消鋼管出口退稅政策出臺之前，鋼管出口可獲得13%的足額退稅，而管道出口正確的出口退稅率也是13%。在這種情況下，即便是管道出口時錯誤的按照鋼管歸類，也并不會給企業造成出口退稅損失，同時也不會造成監管證件等其他方面的差異。因此未受到出口企業的重視，更沒有及時進行糾正。

  從海關監管的角度，在全面取消鋼管出口退稅政策出臺之前，企業出口管道錯誤的按照鋼管歸類，僅會造成商品編碼申報錯誤。嚴格依據法律條文深究，按照《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十五條（一）項的規定，因商品編碼申報錯誤而影響海關統計準確性的，予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款。由于企業將管道錯誤按照鋼管歸類的行為，所造成的實際危害和相應處罰都很輕微，受到海關有限行政執法資源的制約，以及從行政成本和產生社會效益等方面考慮。也未得到海關的重視，更沒有及時進行規范。

  當全面取消鋼管出口退稅政策實施后，管道出口錯誤按照鋼管歸類的情況，則會造成“政策誤傷”。導致原本應享受13%足額出口退稅的管道，因錯誤的按照鋼管歸類，而無法獲取出口退稅。不僅會給出口企業造成高達13%的重大出口退稅損失；還會影響出口退稅政策在優化出口產品結構，促進國內產業升級方面的引導作用；同時也不利于“碳達峰、碳中和”等國家宏觀意圖和戰略目標的實現。

  當下，應該是一個深入研究管道歸類，推動解決管道出口錯誤按照鋼管歸類問題長期存在的最佳時機！

4、管道和鋼管的商品歸類辨析

  根據《中華人民共和國海關進出口貨物商品歸類管理規定》（海關總署令第158號）第二條規定，商品歸類是指按照《協調制度》商品歸類依據，確定進出口貨物商品編碼的活動。

要確保歸類結論的準確性，必須做到兩點：第一、商品事實清楚；第二、歸類依據充分。對于管道和鋼管的商品歸類辨析，也分別從商品事實和歸類依據兩個方面進行研究分析。

01 關于商品事實的研究

  管道和鋼管是兩個完全不同的商品，主要事實特征區別如下：

① 商品定義不同：

  管道，中華人民共和國國家標準GB 50316—2000《工業金屬管道設計規范》定義，是由管道組成件、管道支吊架等組成，用以輸送、分配、混合、分離、排放、計量或控制流體流動。

注：

  管道組成件：用于連接或裝配成管道的元件，包括管子、管件、法蘭、墊片、堅固件、閥門以及管道特殊件等。

  管道支吊架：用于支撐管道或約束管道位移的各種結構的總稱，但不包括土建的結構。

  鋼管，中華人民共和國國家標準GB/T 30062—2013《鋼管術語》定義，是兩端開口并具有中空封閉斷面，且長度與斷面周長通常具有較大比例的一種鋼材。

  按制造方式，鋼管包括無縫鋼管和焊接鋼管。

②生產原料不同：

  管道制造，需要的生產原料主要包括：管子（無縫鋼管、焊接鋼管），管子附件（接頭、肘管、管套等），閥門、安裝緩沖管（壓力表、流量計等安裝用）、孔板等裝置，支吊架以及螺栓、U型卡等緊固件。

  鋼管制造，需要的原材料包括圓管坯和帶鋼。圓管坯用于制造無縫鋼管，帶鋼用于制造焊接鋼管。

③加工工藝不同：

  管道的加工工藝為：管子下料、彎制、坡口，螺紋等的機加工，焊接（法蘭焊接、變徑接頭焊接、管段焊接等），后處理（熱處理、化學清洗、缺陷處置等），以及文丘里管、孔板、支吊架等裝置的安裝。

  鋼管的加工工藝，無縫鋼管的加工生產同時包括熱軋和冷拔兩種工藝；焊接鋼管的加工生產只有一種工藝，分為彎曲成形和焊接兩個步驟。

  以三個方面的對照充分表明，管道和鋼管是完全不相同的兩種商品。雖然鋼管是用來制造管道所需的重要原材料，但絕不可把管道等同于鋼管。

02 關于歸類依據的運用

  我國海關同步編譯的《進出口稅則商品及品目注釋》（簡稱《稅則注釋》），是對《協調制度》所列商品及品目范圍的最權威解釋，是確定進出口貨物商品歸類的重要法律依據之一。

  在《稅則注釋》中，屬于歸類依據的內容包括：類注釋、章（分章）注釋、品目條文、子目條文、品目注釋以及子目注釋。

  經統計整理，“管道”這一商品名稱在《稅則注釋》屬于歸類依據的文字表述中共出現67次。具體如下：

  按照所表達意思的不同，可將以上67處文字表述分為兩類：

  第一類：所解釋說明的商品，其功能或用途與管道有關。

  第二類：所解釋說明的商品，在組成結構上包括管道。

  將《稅則注釋》中所有出現“管道”名稱的67處文字表述內容進行歸納梳理，可概括出一個關于“管道”用途的清晰事實。

  即，“管道”作為一個構成部件，被分別安裝使用在不同的機械或電氣設備中。

  那么，關于管道的商品歸類，可根據歸類總規則一的規定，運用第十六類注釋二來確定：

  首先，管道不是第十六類注釋一、八十四章注釋一及八十五章注釋一另有規定的商品。

  其次，管道不是在八十四章、八十五章列名的商品。

  最后，每一個管道產品的安裝使用均非常特定，其用途的特定和專用性明顯。

  因此，管道歸類應遵循的思路是，根據實際用途按照被安裝使用的機器或設備的零件歸類。

5、管道出口時的實際報驗狀態

  實際報驗狀態，就是企業向海關申報時貨物實際呈現出的狀態。《中華人民共和國海關進出口貨物商品歸類管理規定》（海關總署令第158號）第五條規定，進出口貨物的商品歸類應按照實際報驗來確定。

  企業向海關申報出口的是管道完整品，在國內工廠以預制方式完成了全部制造工序，并經過拼裝檢測。由于管道的結構復雜，安裝集成后占地空間較大。受運輸工具限制，以及運輸途中的安全防護需要，貨物交付規范要求工廠在滿足運輸條件前提下，對管道組成件做最大限度的組合，以若干個管段或部件的形式交付。

  出口時則根據海運裝載要求，將這些管段或部件分別包裝捆扎成為單件貨物，一次性向海關申報。

  此時，企業出口管道完整品的實際報驗狀態是，“管道完整品的未組裝件”。根據歸類總規則二（一），應將全部出口貨物視為管道完整品，一并歸入相應的商品編碼。

  工作實踐中容易出現的錯誤是，由于關務人員對“按照實際報驗狀態來確定商品歸類”的法律規定缺乏掌握，以及未提前對管道的結構做深入的學習研究。導致工廠交付的是管道完整品的未組裝件，但關務人員卻沒有正確運用歸類總規則二（一），將全部出口貨物視為“管道完整品”向海關申報，確保貨主獲得合法的出口退稅收益；而是錯誤將未組裝的管道構成部件，逐項的分別確定歸類，并逐一向海關申報。

  而這也正是導致管道出口錯誤的按照鋼管歸類問題出現的主要原因！

6、總結

  本文僅僅是以管道的商品事實為基礎，以《稅則注釋》為依據，分析論證了管道應根據用途按照零件歸類的思路。

  但在工作實施中，要將這一歸類思路應用到每一個具體的出口管道產品中，卻絕非易事！還需要對包括：出口項目背景、所涉行業領域（如：火電、石油天然氣、鹽鹵化工）、出口管道被安裝使用的機器設備的功能和工作原理，以及出口管道自身的功能、結構、制造工藝、安裝使用方式等，做深入的研究了解。才能將出口管道歸入正確的商品編碼，確保貨主合法的出口退稅收益不受損失。

  準確的商品歸類，是確保國家出口退稅等貿易政策得到有效執行的基礎。無論出口企業或海關部門，都應為之而努力！

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